يستعرض هذا الدليل الدورة المحاسبية الكاملة: تصميم دليل الحسابات، وتسجيل القيود وترحيلها، وموازنة دفتر الأستاذ، وإجراء تسويات نهاية الفترة، وإعداد قائمة الدخل والميزانية العمومية. وتمر مجموعة واحدة من المعاملات التطبيقية عبر كل مرحلة حتى ترى كيف يتحول القيد إلى بند في الميزانية العمومية.
ويخص هذا الدليل كل من يرحّل قيود دفتر الأستاذ أو يراجعها أو يعتمدها: ماسكو الدفاتر، والمحاسبون، والمراقبون الماليون، والمعتمِدون. ويشمل قيود اليومية اليدوية ومراجعة القيود التي يولّدها النظام آليًا (المبيعات، والمشتريات، والرواتب، وكشوف البنك).
خارج النطاق: إعداد الإقرارات الضريبية، وعرض القوائم المالية، وتهيئة البرامج المحاسبية، إذ تتبع كلٌّ منها إجراءاتها الخاصة.
المفاهيم الأساسية
يجب أن يحافظ كل قيد على توازن المعادلة المحاسبية: مجموع المدين يساوي دائمًا مجموع الدائن.
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية
أنواع الحسابات الخمسة التي تتكون منها المعادلة، والنوعان اللذان يغذّيانها:
| نوع الحساب | التعريف | أمثلة |
|---|---|---|
| الأصول | مورد تملكه المنشأة أو تسيطر عليه ويُتوقع أن يحقق منفعة اقتصادية مستقبلية | النقدية، والأرصدة البنكية، والذمم المدينة، والمخزون، والمصروفات المدفوعة مقدمًا، والمعدات، والمركبات، والمباني |
| الخصوم | التزام على المنشأة تجاه الغير، يُسدَّد مستقبلًا بدفع النقد أو تسليم البضائع أو تقديم الخدمات | الذمم الدائنة، والمصروفات المستحقة، والقروض، وأرصدة بطاقات الائتمان، والإيرادات المؤجلة، والضرائب المستحقة |
| حقوق الملكية | الحق المتبقي للملاك في المنشأة: الأصول مطروحًا منها الخصوم. تزداد بمساهمات الملاك والأرباح، وتنقص بالمسحوبات وتوزيعات الأرباح والخسائر | رأس مال المالك، ورأس المال المساهم، والأرباح المحتجزة، والمسحوبات (حساب مقابل) |
| الإيرادات | الدخل المكتسب من الأنشطة الاعتيادية للمنشأة، ويزيد حقوق الملكية. ويُعترف به عند اكتسابه لا عند تحصيل النقد | المبيعات، وأتعاب الخدمات، وإيرادات الإيجار، وإيرادات الفوائد، والعمولات |
| المصروفات | تكلفة الموارد المستهلكة لتحقيق الإيراد، وتنقص حقوق الملكية. ويُعترف بها عند تكبّدها لا عند دفع النقد | الإيجار، والرواتب، والمرافق، والإهلاك، وتكلفة البضاعة المباعة، والرسوم البنكية |
| المسحوبات / توزيعات الأرباح | قيمة يسحبها الملاك؛ تنقص حقوق الملكية لكنها ليست مصروفًا | النقد الذي يسحبه المالك، وتوزيعات الأرباح المعلنة |
| المكاسب والخسائر | زيادات أو نقص في حقوق الملكية ناتجة عن أحداث خارج العمليات الاعتيادية | ربح بيع معدات، وخسارة صرف عملات أجنبية، وشطب أصل |
كيف ترتبط ببعضها: الأصول هي ما تملكه المنشأة؛ والخصوم وحقوق الملكية تبيّن من له حق فيها. والإيرادات والمصروفات هي الأجزاء المتحركة من حقوق الملكية خلال الفترة، وتُرحَّل نتيجتها الصافية (ربح أو خسارة) إلى الأرباح المحتجزة في نهاية السنة.
الربح = الإيرادات − المصروفات
حقوق الملكية الختامية = حقوق الملكية الافتتاحية + المساهمات + الربح − المسحوبات
| المصطلح | المعنى |
|---|---|
| الأستاذ العام (GL) | السجل الرئيسي لكل حساب ولكل معاملة مرحّلة |
| الحساب | وعاء مسمّى في الأستاذ العام يتتبع بندًا واحدًا (النقدية، الذمم الدائنة، إيرادات المبيعات) |
| دليل الحسابات (COA) | القائمة المرقّمة لجميع الحسابات مجمّعة حسب النوع؛ ولا تُضاف حسابات جديدة إلا بموافقة المراقب المالي |
| قيد اليومية | معاملة واحدة متوازنة تتكون من سطرين أو أكثر، يمس كل سطر حسابًا واحدًا |
| المدين (Dr) | الجانب الأيسر من القيد؛ يزيد الأصول والمصروفات، وينقص الخصوم وحقوق الملكية والإيرادات |
| الدائن (Cr) | الجانب الأيمن من القيد؛ وهو عكس المدين |
| الترحيل | تسجيل القيد في دفتر الأستاذ بحيث يؤثر في أرصدة الحسابات |
| ميزان المراجعة | قائمة بجميع أرصدة الحسابات في تاريخ معين؛ ويجب أن يتطابق مجموع المدين مع مجموع الدائن فيه |
| الأستاذ المساعد | دفتر أستاذ تفصيلي يغذّي حسابًا إجماليًا في الأستاذ العام (الذمم المدينة، الذمم الدائنة، الأصول الثابتة، المخزون) |
| الفترة المحاسبية | الشهر أو الربع أو السنة التي ينتمي إليها القيد؛ ولا يجوز الترحيل إلى الفترات المقفلة |
نظام ترقيم نموذجي للحسابات، ينبغي تكييفه مع دليلك الخاص:
| النطاق | نوع الحساب | أمثلة |
|---|---|---|
| 1000–1999 | الأصول | النقدية، الذمم المدينة، المخزون، المعدات |
| 2000–2999 | الخصوم | الذمم الدائنة، المصروفات المستحقة، القروض المستحقة |
| 3000–3999 | حقوق الملكية | رأس مال المالك، الأرباح المحتجزة، المسحوبات |
| 4000–4999 | الإيرادات | المبيعات، إيرادات الخدمات، إيرادات الفوائد |
| 5000–5999 | تكلفة البضاعة المباعة | المشتريات، مصاريف الشحن الواردة، العمالة المباشرة |
| 6000–6999 | المصروفات التشغيلية | الإيجار، الرواتب، المرافق، الإهلاك |
الدورة المحاسبية
تتبع كل فترة المراحل الثماني نفسها، ولكل مرحلة في هذا الدليل قسم خاص بها أدناه.
- تصميم دليل الحسابات: قائمة الحسابات التي ستُرمَّز إليها كل معاملة.
- تحديد المعاملات وتحليلها: جمع المستندات المؤيدة وتحديد الحسابات التي تتأثر.
- تسجيل قيود اليومية: مدين ودائن متوازنان مع وصف ومستند مؤيد.
- الترحيل إلى دفتر الأستاذ: تحديث الرصيد الجاري لكل حساب.
- إعداد ميزان المراجعة قبل التسويات: إثبات تساوي المدين والدائن.
- ترحيل قيود التسوية: المستحقات، والمدفوعات مقدمًا، والإهلاك، والمخصصات؛ ثم ميزان المراجعة بعد التسويات.
- إعداد القوائم المالية: قائمة الدخل، وقائمة التغيرات في حقوق الملكية، والميزانية العمومية.
- إقفال الفترة: تصفير حسابات الإيرادات والمصروفات في الأرباح المحتجزة، وقفل الفترة، والبدء من جديد.
تصميم دليل الحسابات
الدليل الجيد قصير بما يكفي للترميز بشكل متسق، ومفصّل بما يكفي للإجابة عن الأسئلة التي تطرحها الإدارة والجهة الضريبية.
الهيكل. رقّم الحسابات حسب النوع (النطاقات من 1000 إلى 6999 أعلاه)، واترك فجوات قدرها 10 بين الحسابات لتُدرج الحسابات الجديدة بينها، واجعل التسلسل الهرمي في ثلاثة مستويات: النوع ← المجموعة ← الحساب. وتتبّع التفاصيل التي تختلف حسب الإدارة أو المشروع أو العميل باستخدام الأبعاد التحليلية، لا بإضافة حسابات.
القواعد.
- حساب واحد لكل نوع مستقل من البنود؛ ولا تنشئ حسابًا لكل مورد أو عميل (فهذه مهمة الأستاذ المساعد).
- يجب أن يكون كل حساب من حسابات الميزانية العمومية قابلًا للمطابقة مع شيء خارج دفتر الأستاذ.
- خصّص حسابات منفصلة لكل ما يُفصح عنه منفصلًا في القوائم المالية أو الإقرار الضريبي (ضريبة المبيعات، والفوائد، والإهلاك، ومكافآت أعضاء مجلس الإدارة).
- سمِّ الحسابات بحسب ما تحتويه، لا بحسب من يستخدمها ("تكاليف تشغيل المركبات"، لا "سيارة أحمد").
- حدّد كل حساب بأنه نشط أو غير نشط؛ ولا تحذف أبدًا حسابًا له سجل حركات.
- تتطلب الحسابات الجديدة وإعادة التسمية وإلغاء التنشيط موافقة المراقب المالي مع تدوين تاريخ السريان.
الحد الأدنى لدليل حسابات منشأة تجارية أو خدمية صغيرة
| الرقم | الحساب | النوع | الرصيد الطبيعي |
|---|---|---|---|
| 1010 | النقدية في الصندوق | أصل | مدين |
| 1020 | البنك – الحساب الجاري | أصل | مدين |
| 1200 | الذمم المدينة | أصل | مدين |
| 1250 | مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | أصل مقابل | دائن |
| 1300 | ضريبة المدخلات المستردة | أصل | مدين |
| 1400 | المخزون | أصل | مدين |
| 1450 | المصروفات المدفوعة مقدمًا | أصل | مدين |
| 1500 | المعدات | أصل | مدين |
| 1510 | مجمع الإهلاك – المعدات | أصل مقابل | دائن |
| 1990 | الحساب المعلّق | أصل | مدين |
| 2010 | الذمم الدائنة | خصم | دائن |
| 2100 | المصروفات المستحقة | خصم | دائن |
| 2200 | ضريبة المخرجات المستحقة | خصم | دائن |
| 2300 | الإيرادات المؤجلة | خصم | دائن |
| 2500 | القرض المستحق | خصم | دائن |
| 3010 | رأس مال المالك | حقوق ملكية | دائن |
| 3020 | مسحوبات المالك | حقوق ملكية (مقابل) | مدين |
| 3100 | الأرباح المحتجزة | حقوق ملكية | دائن |
| 4010 | إيرادات المبيعات | إيراد | دائن |
| 4020 | إيرادات الخدمات | إيراد | دائن |
| 4900 | إيرادات أخرى | إيراد | دائن |
| 5010 | تكلفة البضاعة المباعة | تكلفة البضاعة المباعة | مدين |
| 6010 | مصروف الإيجار | مصروف | مدين |
| 6020 | اللوازم المكتبية | مصروف | مدين |
| 6030 | مصروف المرافق | مصروف | مدين |
| 6040 | الإصلاح والصيانة | مصروف | مدين |
| 6050 | مصروف الإهلاك | مصروف | مدين |
| 6100 | الرواتب والأجور | مصروف | مدين |
| 6200 | الرسوم البنكية والفوائد | مصروف | مدين |
قواعد المدين والدائن حسب نوع الحساب
احفظ الرصيد الطبيعي لكل نوع من الحسابات؛ فالقيد يزيد الحساب في جانب رصيده الطبيعي وينقصه في الجانب الآخر.
| نوع الحساب | الرصيد الطبيعي | يزيد بـ | ينقص بـ |
|---|---|---|---|
| الأصول | مدين | مدين | دائن |
| المصروفات | مدين | مدين | دائن |
| المسحوبات / توزيعات الأرباح | مدين | مدين | دائن |
| الخصوم | دائن | دائن | مدين |
| حقوق الملكية / رأس المال | دائن | دائن | مدين |
| الإيرادات | دائن | دائن | مدين |
تسير الحسابات المقابلة عكس حساباتها الأصلية: فمجمع الإهلاك (أصل مقابل) ومخصص الديون المشكوك في تحصيلها يحملان أرصدة دائنة؛ ومردودات المبيعات وخصومات المبيعات (إيراد مقابل) تحمل أرصدة مدينة.
وسيلة سريعة للتذكّر: DEAD CLIC. الحروف الأولى من الكلمات الإنجليزية، ومعناها: المدين (Debits) يزيد المصروفات (Expenses) والأصول (Assets) والمسحوبات (Drawings)؛ والدائن (Credits) يزيد الخصوم (Liabilities) والإيرادات (Income) ورأس المال (Capital).
مكونات قيد دفتر الأستاذ
يكون القيد ناقصًا، ويجب رفضه عند المراجعة، إذا غاب أي حقل مطلوب مما يلي.
| الحقل | مطلوب | القاعدة |
|---|---|---|
| رقم القيد | نعم | تسلسلي يحدده النظام؛ ولا يُعاد استخدامه أبدًا |
| تاريخ المعاملة | نعم | تاريخ وقوع الحدث الاقتصادي، لا تاريخ تسجيله |
| فترة الترحيل | نعم | يجب أن تكون فترة مفتوحة؛ وبنود الفترات السابقة تتطلب موافقة المراقب المالي |
| رقم الحساب واسمه | نعم | من دليل الحسابات؛ ولا تُقبل أسماء حسابات نصية حرة |
| المبلغ المدين / المبلغ الدائن | نعم | جانب واحد لكل سطر؛ ومجموع المدين = مجموع الدائن حتى آخر هللة |
| الوصف | نعم | ماذا حدث، ومن المعني، ولماذا؛ ومفهوم لشخص لا يعرف السياق ("إيجار أكتوبر – الوحدة 4B – Khan Properties") |
| المرجع | نعم | رقم الفاتورة أو الإيصال أو العقد أو المرجع البنكي |
| المستند المؤيد | نعم | مرفق أو محفوظ؛ ولا قيد بلا دليل |
| أعدّه / التاريخ | نعم | الشخص الذي أدخل القيد |
| راجعه / التاريخ | نعم للقيود اليدوية | شخص ثانٍ؛ ولا يجوز لمُعدّ القيد اعتماد قيده بنفسه |
| مركز التكلفة / الإدارة / المشروع | عند الاستخدام | مطلوب عندما يُتتبَّع الحساب بالأبعاد التحليلية |
| رمز الضريبة | عند الانطباق | معالجة ضريبة المبيعات / ضريبة القيمة المضافة لكل سطر |
| العملة وسعر الصرف | إذا كانت أجنبية | العملة الأصلية، وسعر الصرف المستخدم، ومصدر السعر |
| علامة العكس وتاريخه | للمستحقات | تميّز القيود التي تُعكس تلقائيًا في الفترة التالية |
إجراءات تسجيل القيد خطوة بخطوة
اتبع هذه الخطوات التسع لكل قيد يدوي؛ فتجاوز التحليل في الخطوة 2 هو أصل معظم أخطاء الترحيل.
- اجمع المستند المصدر. فاتورة، أو إيصال، أو سطر في كشف البنك، أو عقد، أو مذكرة معتمدة. لا مستند، لا قيد.
- حلّل المعاملة. اطرح ثلاثة أسئلة: ما الحسابات المتأثرة؟ ما نوع كل حساب؟ هل يزيد كل منها أم ينقص؟
- طبّق قواعد المدين والدائن. باستخدام الجدول أعلاه، حدّد الحساب المدين والحساب الدائن. وتحقق من توازن القيد.
- تأكد من التاريخ والفترة. استخدم تاريخ المعاملة. وإذا كانت الفترة مقفلة، فتوقف وأحِل الأمر إلى المراقب المالي.
- سجّل القيد. أدخل الترويسة (التاريخ، والمرجع، والوصف)، ثم كل سطر: الحساب، والمدين أو الدائن، والمبلغ، والأبعاد التحليلية، ورمز الضريبة. اذكر الأطراف المدينة أولًا ثم الدائنة.
- اكتب وصفًا واضحًا. ينبغي لمن يقرؤه بعد ثلاث سنوات أن يفهمه دون فتح المرفق.
- أرفق المستند المؤيد واحفظ. اربط المستند؛ واحفظ القيد كمسودة أو غير مرحّل.
- قدّمه للمراجعة. يتحقق شخص ثانٍ من الحسابات والمبالغ والفترة والمستند المؤيد والاعتماد. ولا يكون المُعدّ والمراجع الشخص نفسه أبدًا.
- رحّل واحفظ. بعد الاعتماد، رحّل القيد إلى دفتر الأستاذ. وتأكد من أن أرصدة الحسابات المتأثرة تحركت كما هو متوقع.
الترحيل إلى دفتر الأستاذ
ينسخ الترحيل كل سطر من قيد اليومية إلى حسابه ويحدّث الرصيد الجاري لذلك الحساب؛ فدفتر الأستاذ هو دفتر اليومية مُعاد ترتيبه حسب الحساب.
يعرض كل حساب في دفتر الأستاذ، بترتيب التاريخ: التاريخ، ومرجع القيد، والوصف، والمدين أو الدائن، والرصيد بعد ذلك السطر. وترحّل البرامج المحاسبية تلقائيًا عند الاعتماد؛ أما في النظام اليدوي فترحّل كل سطر وتؤشّر عليه في دفتر اليومية.
مثال: حساب النقدية بعد القيود التطبيقية من 1 إلى 5 أدناه.
| التاريخ | المرجع | الوصف | مدين | دائن | الرصيد |
|---|---|---|---|---|---|
| 01 أكتوبر | JE-001 | استثمار المالك | 50,000 | 50,000 مدين | |
| 08 أكتوبر | JE-003 | تحصيل من عميل – INV-1042 | 12,000 | 62,000 مدين | |
| 12 أكتوبر | JE-004 | دفعة معدات – Zed Machinery | 30,000 | 32,000 مدين | |
| 15 أكتوبر | JE-005 | إيجار أكتوبر – الوحدة 4B – Khan Properties | 11,500 | 20,500 مدين |
دفاتر الأستاذ المساعدة. يحتفظ كل من الذمم المدينة والذمم الدائنة والمخزون والأصول الثابتة بدفتر أستاذ مساعد تفصيلي (سجل لكل عميل أو مورد أو صنف أو أصل). ولا يحمل الأستاذ العام إلا الحساب الإجمالي (حساب المراقبة)؛ ويجب أن يساوي رصيده مجموع الأستاذ المساعد في نهاية كل شهر.
فحوصات الترحيل. بعد كل دفعة، تأكد من أن عدد الأسطر المرحّلة يطابق دفتر اليومية، وأن مجموع الدفعة صفر، وأنه لم يقع أي سطر في الحساب المعلّق. ويُسوّى أي بند معلّق خلال الفترة نفسها.
أنواع القيود
استخدم نوع القيد الصحيح ليُظهر دفتر الأستاذ سبب تحرك الرصيد، لا مجرد أنه تحرك.
| النوع | متى | الحسابات النموذجية | القواعد |
|---|---|---|---|
| القيد العادي | المعاملات اليومية: المبيعات، والمشتريات، والمدفوعات، والمقبوضات | النقدية، والذمم المدينة، والذمم الدائنة، والإيرادات، والمصروفات | يؤرَّخ بتاريخ المعاملة؛ ويتولد عادةً آليًا من دفاتر الأستاذ المساعدة |
| قيد التسوية | نهاية الفترة، لمقابلة الإيرادات والمصروفات مع الفترة الصحيحة | المستحقات، والمدفوعات مقدمًا، والإهلاك، والديون المعدومة، والمخزون | يُرحَّل في آخر يوم من الفترة؛ ويستند دائمًا إلى جدول احتساب |
| القيد العكسي | اليوم الأول من الفترة التالية، لإلغاء قيد استحقاق | المصروفات المستحقة، والإيرادات المستحقة | صورة معكوسة لقيد الاستحقاق؛ ويُؤشَّر على القيد الأصلي بأنه يُعكس تلقائيًا |
| قيد الإقفال | نهاية السنة، لتصفير الحسابات المؤقتة | الإيرادات، والمصروفات، والمسحوبات ← ملخص الدخل ← الأرباح المحتجزة | يُجرى مرة واحدة في كل سنة مالية، من قِبل المراقب المالي، بعد تسويات التدقيق |
| قيد التصحيح | لتصحيح خطأ مرحّل | أي حسابات كانت خاطئة | لا تحذف أبدًا قيدًا مرحّلًا ولا تعدّله؛ اعكسه ثم أعد إدخاله بشكل صحيح، مع وصف يشير إلى رقم القيد الأصلي |
| قيد إعادة التبويب | لنقل رصيد بين الحسابات | أي حساب | في الفترة نفسها للقيد الأصلي متى أمكن؛ مع توضيح السبب |
| القيود بين الشركات | المعاملات بين الكيانات ذات العلاقة | حسابات المستحق إلى / المستحق من | قيود متقابلة في كلا الكيانين؛ ومطابقة شهرية |
أمثلة تطبيقية
يعرض كل مثال أدناه التحليل أولًا ثم القيد؛ والمبالغ توضيحية وبعملتك الأساسية.
1. المالك يستثمر نقدًا في المنشأة: 50,000
النقدية (أصل) تزيد ← مدين. رأس مال المالك (حقوق ملكية) يزيد ← دائن.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 1010 النقدية | 50,000 | |
| 3010 رأس مال المالك | 50,000 |
2. بيع آجل: 12,000
الذمم المدينة (أصل) تزيد ← مدين. إيرادات المبيعات تزيد ← دائن.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 1200 الذمم المدينة | 12,000 | |
| 4010 إيرادات المبيعات | 12,000 |
3. العميل يسدد الفاتورة: 12,000
النقدية تزيد ← مدين. الذمم المدينة تنقص ← دائن.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 1010 النقدية | 12,000 | |
| 1200 الذمم المدينة | 12,000 |
4. شراء معدات، جزء نقدًا وجزء بقرض: 80,000
المعدات تزيد ← مدين 80,000. النقدية تنقص ← دائن 30,000. القرض المستحق (خصم) يزيد ← دائن 50,000.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 1500 المعدات | 80,000 | |
| 1010 النقدية | 30,000 | |
| 2500 القرض المستحق | 50,000 |
5. دفع الإيجار مع ضريبة المبيعات: 10,000 + ضريبة 15%
مصروف الإيجار يزيد ← مدين. ضريبة المدخلات المستردة (أصل) تزيد ← مدين. النقدية تنقص ← دائن.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 6010 مصروف الإيجار | 10,000 | |
| 1300 ضريبة المدخلات المستردة | 1,500 | |
| 1010 النقدية | 11,500 |
6. استحقاق نهاية الشهر لكهرباء لم تصدر فاتورتها: 2,400
مصروف المرافق يزيد ← مدين. المصروفات المستحقة (خصم) تزيد ← دائن. يُؤشَّر عليه ليُعكس في اليوم الأول من الشهر التالي.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 6030 مصروف المرافق | 2,400 | |
| 2100 المصروفات المستحقة | 2,400 |
7. الإهلاك الشهري: 1,333
مصروف الإهلاك يزيد ← مدين. مجمع الإهلاك (أصل مقابل) يزيد ← دائن.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 6050 مصروف الإهلاك | 1,333 | |
| 1510 مجمع الإهلاك – المعدات | 1,333 |
8. تصحيح خطأ: 500 رُحّلت إلى اللوازم المكتبية بدلًا من الإصلاحات
اعكس الحساب الخاطئ ورحّل إلى الحساب الصحيح؛ واذكر رقم القيد الأصلي في الوصف.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 6040 الإصلاح والصيانة | 500 | |
| 6020 اللوازم المكتبية | 500 |
ميزان المراجعة
يسرد ميزان المراجعة الرصيد الختامي لكل حساب في عموده الطبيعي؛ وإذا اختلف العمودان، فتوقف وابحث عن الخطأ قبل المضي قدمًا.
أعدّه مرتين في كل فترة: قبل التسويات (بعد القيود الروتينية) وبعد التسويات (بعد تسويات نهاية الفترة). ولا تُبنى القوائم المالية إلا على النسخة المعدّلة. باستخدام القيود التطبيقية من 1 إلى 5 (روتينية) و6 إلى 7 (تسويات)، مع تجاهل القيد 8 لأنه إعادة تبويب فقط:
| الحساب | قبل التسويات مدين | قبل التسويات دائن | التسويات مدين | التسويات دائن | بعد التسويات مدين | بعد التسويات دائن |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1010 النقدية | 20,500 | 20,500 | ||||
| 1200 الذمم المدينة | 0 | 0 | ||||
| 1300 ضريبة المدخلات المستردة | 1,500 | 1,500 | ||||
| 1500 المعدات | 80,000 | 80,000 | ||||
| 1510 مجمع الإهلاك | 1,333 | 1,333 | ||||
| 2100 المصروفات المستحقة | 2,400 | 2,400 | ||||
| 2500 القرض المستحق | 50,000 | 50,000 | ||||
| 3010 رأس مال المالك | 50,000 | 50,000 | ||||
| 4010 إيرادات المبيعات | 12,000 | 12,000 | ||||
| 6010 مصروف الإيجار | 10,000 | 10,000 | ||||
| 6030 مصروف المرافق | 2,400 | 2,400 | ||||
| 6050 مصروف الإهلاك | 1,333 | 1,333 | ||||
| المجاميع | 112,000 | 112,000 | 3,733 | 3,733 | 115,733 | 115,733 |
إذا لم تتطابق الأعمدة، فحلّل الفرق: إذا كان يقبل القسمة على 9 فهذا يشير إلى خطأ تبديل أرقام؛ وإذا كان يساوي مبلغ قيد واحد فهذا يشير إلى ترحيل من جانب واحد؛ وإذا كان يساوي ضعف مبلغ ما فهذا يشير إلى الترحيل في الجانب الخطأ.
تسويات نهاية الفترة
تنقل قيود التسوية دفتر الأستاذ إلى أساس الاستحقاق، بحيث تحمل كل فترة الإيرادات التي اكتسبتها والتكاليف التي تكبّدتها، سواء تحرك النقد أم لا.
| التسوية | السبب | القيد | الدليل |
|---|---|---|---|
| مصروف مستحق | تكلفة متكبَّدة لم تُستلم فاتورتها بعد | مدين المصروف / دائن المصروفات المستحقة | جدول التقدير، أو قراءة العداد، أو العقد |
| إيراد مستحق | عمل منجز لم تُصدر فاتورته بعد | مدين الإيرادات المستحقة / دائن الإيرادات | سجلات الوقت، وإشعارات التسليم |
| مصروف مدفوع مقدمًا | نقد مدفوع عن فترة مستقبلية | مدين المصروفات المدفوعة مقدمًا / دائن المصروف (أو تحميل الجزء المستخدم كمصروف) | فاتورة تبيّن الفترة المغطاة |
| إيراد مؤجل | نقد مستلم قبل التسليم | مدين الإيرادات / دائن الإيرادات المؤجلة (أو الاعتراف بالجزء المكتسب) | العقد، وجدول التسليم |
| الإهلاك | توزيع تكلفة الأصل على عمره الإنتاجي | مدين مصروف الإهلاك / دائن مجمع الإهلاك | سجل الأصول الثابتة |
| مخصص الديون المعدومة | بعض الذمم المدينة لن تُحصَّل | مدين مصروف الديون المعدومة / دائن مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | أعمار الذمم المدينة ونسب السياسة المعتمدة |
| تسوية المخزون | الجرد الفعلي يختلف عن الدفاتر | مدين/دائن المخزون / دائن/مدين تكلفة البضاعة المباعة | أوراق الجرد |
| إعادة تقييم العملات الأجنبية | تغيّر أسعار الصرف على الأرصدة المفتوحة | مدين/دائن الحساب النقدي / دائن/مدين أرباح أو خسائر الصرف | سعر الإقفال من مصدر محدد |
لكل تسوية جدول مؤيد يبيّن طريقة الاحتساب، وتُرحَّل في آخر يوم من الفترة، ويُؤشَّر على المستحقات لتُعكس في اليوم الأول من الفترة التالية حتى تُرحَّل الفاتورة الفعلية بشكل سليم.
قائمة الدخل
تعرض قائمة الدخل الإيرادات مطروحًا منها المصروفات للفترة؛ ومن ميزان المراجعة بعد التسويات أعلاه، حققت المنشأة صافي خسارة قدره 1,733 لشهر أكتوبر.
قائمة الدخل للشهر المنتهي في 31 أكتوبر 2026
| المبلغ | |
|---|---|
| إيرادات المبيعات | 12,000 |
| إجمالي الإيرادات | 12,000 |
| مصروف الإيجار | 10,000 |
| مصروف المرافق | 2,400 |
| مصروف الإهلاك | 1,333 |
| إجمالي المصروفات | 13,733 |
| صافي الربح / (الخسارة) | (1,733) |
اعرض الإيرادات أولًا، ثم تكلفة البضاعة المباعة ومجمل الربح في المنشأة التجارية، ثم المصروفات التشغيلية، ثم تكاليف التمويل والضريبة. واجمع الحسابات الصغيرة في سطر واحد؛ وأبقِ كل بند جوهري أو خاضع لضريبة مستقلة في سطر خاص به.
قائمة التغيرات في حقوق الملكية
تربط هذه القائمة قائمة الدخل بالميزانية العمومية: فهي تبيّن كيف تنقل نتيجة الفترة ومساهمات المالك ومسحوباته حقوق الملكية من رصيدها الافتتاحي إلى رصيدها الختامي.
قائمة التغيرات في حقوق الملكية للشهر المنتهي في 31 أكتوبر 2026
| المبلغ | |
|---|---|
| حقوق الملكية الافتتاحية، 1 أكتوبر | 0 |
| مساهمة المالك | 50,000 |
| صافي الربح / (الخسارة) للفترة | (1,733) |
| المسحوبات | 0 |
| حقوق الملكية الختامية، 31 أكتوبر | 48,267 |
الميزانية العمومية
تسرد الميزانية العمومية ما تملكه المنشأة ومن له حق فيه في نهاية الفترة؛ وهي متوازنة لأن رقم حقوق الملكية الختامية مأخوذ من القائمة أعلاه.
الميزانية العمومية كما في 31 أكتوبر 2026
| المبلغ | |
|---|---|
| الأصول | |
| النقدية | 20,500 |
| الذمم المدينة | 0 |
| ضريبة المدخلات المستردة | 1,500 |
| إجمالي الأصول المتداولة | 22,000 |
| المعدات | 80,000 |
| يُطرح: مجمع الإهلاك | (1,333) |
| صافي المعدات | 78,667 |
| إجمالي الأصول | 100,667 |
| الخصوم | |
| المصروفات المستحقة | 2,400 |
| إجمالي الخصوم المتداولة | 2,400 |
| القرض المستحق | 50,000 |
| إجمالي الخصوم | 52,400 |
| حقوق الملكية | |
| رأس مال المالك | 50,000 |
| الأرباح المحتجزة / (الخسائر المتراكمة) | (1,733) |
| إجمالي حقوق الملكية | 48,267 |
| إجمالي الخصوم وحقوق الملكية | 100,667 |
فحوصات قبل الإصدار. إجمالي الأصول يساوي إجمالي الخصوم مضافًا إليه حقوق الملكية؛ وكل سطر مرتبط برصيد مطابَق في دفتر الأستاذ؛ والفصل بين المتداول وغير المتداول عند 12 شهرًا؛ وتُعرض أرقام المقارنة من الفترة السابقة جنبًا إلى جنب؛ وصافي النتيجة في قائمة الدخل يساوي الحركة في الأرباح المحتجزة.
إقفال الفترة. بعد اعتماد القوائم المالية، أقفل حسابات الإيرادات والمصروفات في ملخص الدخل، ثم أقفل ملخص الدخل والمسحوبات في الأرباح المحتجزة، واقفل الفترة، ورحّل أرصدة حسابات الميزانية العمومية لتكون الأرصدة الافتتاحية للفترة التالية.
الرقابة والمراجعة والمطابقة
لا تكون موثوقية دفتر الأستاذ إلا بقدر الضوابط المحيطة به؛ وفيما يلي الحد الأدنى منها.
الفصل بين المهام. من يُعدّ القيد لا يعتمده أبدًا، ومن يتعامل مع النقد لا يسجّله أبدًا. وفي الفرق الصغيرة تحل مراجعة المالك محل محاسب ثانٍ.
حدود الاعتماد. حدّد الصلاحيات حسب الدور، على سبيل المثال: حتى 5,000 يراجعها ماسك دفاتر أول؛ ومن 5,000 إلى 50,000 يراجعها المحاسب؛ وما فوق 50,000، وأي قيد يخص فترة سابقة، وأي قيد على حسابات حقوق الملكية أو الحسابات بين الشركات يراجعها المراقب المالي.
قائمة فحص المراجع لكل قيد يدوي:
- المدين يساوي الدائن
- الحسابات صحيحة بالنسبة لطبيعة المعاملة
- التاريخ يقع في الفترة الصحيحة المفتوحة
- الوصف واضح والمرجع يطابق المرفق
- المستند المؤيد مرفق وكافٍ
- الأبعاد التحليلية ورموز الضريبة مستوفاة حيث يلزم
- المبلغ يطابق المستند المصدر
- الاعتماد ضمن حدود صلاحية المراجع
المطابقات الشهرية. طابِق كل حساب من حسابات الميزانية العمومية مع دليل مستقل قبل إقفال الفترة:
| الحساب | يُطابَق مع | المسؤول | الموعد |
|---|---|---|---|
| النقدية والبنك | كشوف الحساب البنكية | ماسك الدفاتر | اليوم 3 بعد نهاية الشهر |
| الذمم المدينة | أعمار الذمم في الأستاذ المساعد للمدينين | المحاسب | اليوم 5 |
| الذمم الدائنة | الأستاذ المساعد للدائنين وكشوف حسابات الموردين | المحاسب | اليوم 5 |
| الأصول الثابتة | سجل الأصول الثابتة | المحاسب | اليوم 7 |
| المخزون | الجرد / نظام المخزون | العمليات + المحاسب | اليوم 7 |
| المستحقات والمدفوعات مقدمًا | الجداول المؤيدة | المحاسب | اليوم 7 |
| الضرائب المستحقة / المستردة | الإقرارات الضريبية المقدَّمة | المحاسب | اليوم 10 |
| الحسابات بين الشركات | دفتر أستاذ الطرف المقابل | المراقب المالي | اليوم 10 |
إقفال الفترة. شغّل ميزان المراجعة، وتأكد من توازنه، وصفّر الحسابات المعلّقة، ورحّل قيود التسوية، ثم اقفل الفترة. ولا يُرحَّل أي شيء إلى فترة مقفلة دون إعادة فتح يعتمدها المراقب المالي.
الأخطاء الشائعة وكيفية تصحيحها
تندرج معظم الأخطاء ضمن أحد الأنماط التالية؛ ولا يكشف ميزان المراجعة إلا أول نمطين منها.
| الخطأ | كيف يظهر | التصحيح |
|---|---|---|
| قيد غير متوازن | اختلاف مجموعي المدين والدائن في ميزان المراجعة | ينبغي أن يمنعه البرنامج؛ وإلا فابحث عن السطر الذي ينقصه أحد الجانبين |
| تبديل الأرقام (1,230 بدلًا من 1,320) | فرق في ميزان المراجعة يقبل القسمة على 9 | قارن كل سطر بالمستند المصدر |
| حساب خاطئ من النوع نفسه | ميزان المراجعة متوازن؛ ورصيد الحساب يبدو غريبًا | قيد إعادة تبويب يشير إلى القيد الأصلي |
| الجانب الخطأ (مدين بدلًا من دائن) | رصيد الحساب يتحرك في الاتجاه الخطأ بضعف المبلغ | اعكسه وأعد إدخاله |
| ترحيل مكرر | المرجع نفسه يظهر مرتين؛ والمورد أو العميل يعترض على الرصيد | اعكس القيد المكرر؛ وأضف فحصًا للمراجع المكررة |
| قيد مُغفَل | كشف البنك أو المورد يُظهر بندًا لا يوجد في دفتر الأستاذ | يُكتشف عند المطابقة؛ ويُرحَّل بتاريخ المعاملة الأصلي إذا كانت الفترة مفتوحة |
| فترة خاطئة | المصروف أو الإيراد يقع في الشهر الخطأ | اعكسه وأعد ترحيله في الفترة الصحيحة، أو سجّل استحقاقًا إذا كانت الفترة مقفلة |
| أخطاء متكافئة | خطآن يلغي أحدهما الآخر؛ وميزان المراجعة متوازن | لا تُكتشف إلا بمطابقة كل حساب مع الدليل |
| رصيد في الحساب المعلّق | بنود رُكنت ونُسيت | صفّر الحساب المعلّق قبل كل إقفال |
| وصف مبهم ("تسوية"، "متفرقات") | لا يستطيع المراجع أو المدقق تتبّعه | ارفضه عند المراجعة؛ ويجب أن يذكر الوصف ماذا ومن ولماذا |
لا تعدّل قيدًا مرحّلًا ولا تحذفه أبدًا. فالتصحيح دائمًا قيد جديد يشير إلى القيد الأصلي، حتى يبقى مسار التدقيق سليمًا.
قائمة فحص مرجعية سريعة ومسرد المصطلحات
راجع قائمة الفحص هذه قبل تقديم أي قيد.
- المستند المصدر متوفر ومرفق
- تاريخ المعاملة والفترة المفتوحة مؤكَّدان
- الحسابات مختارة من دليل الحسابات
- جانبا المدين والدائن يتبعان جدول الرصيد الطبيعي
- مجموع المدين يساوي مجموع الدائن
- الوصف يذكر ماذا ومن ولماذا
- الرقم المرجعي يطابق المستند
- الأبعاد التحليلية ورمز الضريبة والعملة مستوفاة حيث يلزم
- قيد الاستحقاق مؤشَّر عليه ليُعكس، عند الانطباق
- مقدَّم إلى مراجع غيرك
مسرد المصطلحات
| المصطلح | التعريف |
|---|---|
| الاستحقاق | تسجيل الإيراد أو المصروف عند اكتسابه أو تكبّده، قبل حركة النقد |
| المدفوع مقدمًا | نقد مدفوع مقدمًا عن مصروف فترة مستقبلية؛ ويُعد أصلًا حتى يُستخدم |
| الإيراد المؤجل | نقد مستلم قبل اكتساب الإيراد؛ ويُعد خصمًا حتى يتم التسليم |
| الإهلاك | توزيع تكلفة أصل طويل الأجل على عمره الإنتاجي |
| الحساب المقابل | حساب يقابل رصيد حساب مرتبط به |
| حساب المراقبة | حساب في الأستاذ العام يساوي رصيده مجموع أستاذ مساعد |
| الحساب المعلّق | حساب مؤقت للبنود التي لم تُصنَّف بعد؛ ويجب تصفيته في كل فترة |
| ميزان المراجعة | قائمة بجميع أرصدة الحسابات تُستخدم للتحقق من تساوي المدين والدائن |
| مسار التدقيق | سلسلة المستندات والقيود التي تتيح تتبّع المعاملة من بدايتها إلى نهايتها |
| الأهمية النسبية | الحجم الذي يؤثر فوقه الخطأ في قرار قارئ القوائم المالية |
| فصل الفترات | ضمان تسجيل المعاملات في الفترة التي تنتمي إليها |
| السنة المالية | فترة الاثني عشر شهرًا المستخدمة لإعداد التقارير المالية؛ وقد تختلف عن السنة الميلادية |
الوسوم
- المحاسبة
- أدلة
- ERP